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銷售傭金稅前扣除的規(guī)定 銷售傭金( 二 )

云知道銷售傭金


2、①合同取得成本不屬于固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中是在其他流動(dòng)資產(chǎn)/其他非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)的，在所得稅體系中也無其他流動(dòng)or非流動(dòng)的資產(chǎn)類型 。②所得稅的分?jǐn)偡绞较拢o通過收入確認(rèn)作為觸發(fā)時(shí)點(diǎn)下進(jìn)行的分?jǐn)傄?guī)則，無論是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用還是無形資產(chǎn)的分?jǐn)傔壿嬒?。故不符合29號(hào)文的相關(guān)規(guī)定 。不應(yīng)該套用該條款進(jìn)行稅務(wù)處理 。
3、根據(jù)所得稅申報(bào)表，傭金和手續(xù)費(fèi)作為單獨(dú)一項(xiàng)的稅會(huì)差異事項(xiàng)，稅收金額填列的為稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出金額，稅收規(guī)定下，傭金并無準(zhǔn)則下的遞延規(guī)則，在該欄進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整，滿足所得稅申報(bào)表邏輯 。
4、31號(hào)文下的預(yù)售階段的預(yù)計(jì)毛利率的制度下，就是按照預(yù)收賬款作為收入下進(jìn)行配比原則扣除，此時(shí)附加稅費(fèi)，土地增值稅，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，宣傳費(fèi)等得以扣除 。銷售傭金可類比附加稅費(fèi)扣除的邏輯 。
綜述：
單純的以收入準(zhǔn)則調(diào)整下，銷售傭金遞延后置，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵變了（銷售傭金計(jì)入了合同取得成本），那么當(dāng)期扣除的基礎(chǔ)不存在，類比調(diào)整企業(yè)所得稅下傭金扣除，是牽強(qiáng)及站不住腳的，對(duì)于所得稅的處理還是回歸所得稅的體系及邏輯，按照稅會(huì)差異進(jìn)行處理 。
PS：
雖新收入準(zhǔn)則要求21年均使用，但新收入準(zhǔn)則下的合同成本等概念很多財(cái)務(wù)從業(yè)人員是不理解的，相信不少公司的子公司報(bào)表還是按照原規(guī)定進(jìn)行核算，在母公司報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整 。也滿足合并報(bào)表準(zhǔn)則的要求 。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第十二條規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致 。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 。
con：這樣可以滿足部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定會(huì)計(jì)處理的邏輯推導(dǎo)，滿足傭金在當(dāng)期扣除的要求，又不影響合并層面對(duì)外披露的信息真實(shí)性要求 。
財(cái)稅評(píng)論汪道平注：
各地口徑：
廈門:
根據(jù)新收入準(zhǔn)則，第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金等） 。
房地產(chǎn)企業(yè)的銷售傭金目前預(yù)售階段期間化進(jìn)入費(fèi)用，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，銷售傭金賬面資本化 。而根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除 。企業(yè)所得稅匯算時(shí)賬面資本化的銷售傭金是否可以納稅調(diào)減期間化？
答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條?企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出 。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（2019年第41號(hào)公告）對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）填報(bào)說明規(guī)定，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算 。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算 。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行 。
問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行新收入準(zhǔn)則后，銷售傭金在發(fā)生時(shí)計(jì)入“合同取得成本”科目，待確認(rèn)收入時(shí)攤銷計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目 。企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，處于預(yù)售階段的項(xiàng)目公司，在銷售傭金稅前扣除限額內(nèi)，當(dāng)期發(fā)生的計(jì)入“合同取得成本”科目的銷售傭金是否應(yīng)調(diào)整為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除？季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的計(jì)入“合同取得成本”科目的銷售傭金如何稅前扣除？

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