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銷售傭金稅前扣除的規(guī)定 銷售傭金

云知道銷售傭金


銷售傭金稅前扣除的規(guī)定 銷售傭金


來源于行成思語 ，作者槿思成
問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行新收入準(zhǔn)則后，銷售傭金在發(fā)生時計入“合同取得成本”科目，待確認(rèn)收入時攤銷計入“銷售費(fèi)用”科目 。企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，處于預(yù)售階段的項目公司，在銷售傭金稅前扣除限額內(nèi)，當(dāng)期發(fā)生的計入“合同取得成本”科目的銷售傭金是否應(yīng)調(diào)整為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除？
注：以下分析都滿足財稅2009年29號文的傭金比例限制及條件 。
一、不同觀點
【銷售傭金稅前扣除的規(guī)定 銷售傭金】觀點1：企業(yè)應(yīng)在收入確認(rèn)并攤銷該資產(chǎn)計入損益時稅前扣除該傭金支出
觀點2：屬稅會差異，進(jìn)行稅會差異調(diào)整，發(fā)生當(dāng)期即調(diào)整至銷售費(fèi)用扣除
兩個觀點的對比，核心差異在扣除期的不同 。一個是遞延，一個是當(dāng)期 。
個人持的觀點是觀點2 。
二、分析邏輯
1、新收入準(zhǔn)則的規(guī)定
“合同取得成本”：為了取得合同發(fā)生所的增量成本，且該成本預(yù)期能夠收回 。
什么是增量成本，不取得合同就不會發(fā)生的成本，換而言之，如果無論合同是否取得均會發(fā)生的成本，就不屬于增量成本 。最典型的增量成本就是銷售傭金 。
合同取得成本的準(zhǔn)則列報要求：
攤銷期限不超過一年的：可以選擇在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，也可以確認(rèn)為“合同取得成本”，在報表中列報為“其他流動資產(chǎn)” 。
攤銷期限超過一年的：在報表中列報為“其他非流動資”，隨著時間的推移，即使剩余攤銷期少于一年，仍然不改變其列報項目 。
【筆者理解】
1、新收入準(zhǔn)則是對銷售費(fèi)用進(jìn)行遞延處理，完善收入成本的配比問題，更為準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟(jì)交易 。
2、遞延的邏輯回歸資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 。銷售費(fèi)用帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益是在確認(rèn)收入時才產(chǎn)生的 。
2、稅法相關(guān)規(guī)定
（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號) 規(guī)定，第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出 。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 。
（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）：四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 。
（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號），第十二條，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除 ?！薄诙鍡l　計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品(包括固定資產(chǎn)，下同)過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費(fèi)用
（4）所得稅申報表填表說明：第23行“（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出”：除保險企業(yè)之外的其他企業(yè)直接填報本行，第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費(fèi)金額，第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出金額，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額，第4列“調(diào)減金額”不可填報 。
【筆者理解】
1、合同取得成本，在所得稅的體系中是收益性支出，而非資本性支出 。根據(jù)31號文，合同取得成本并不屬于按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費(fèi)用 。那么就屬于第十二條的扣除范圍，屬于期間費(fèi)用 。

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