【企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范】(一)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)依據(jù)不統(tǒng)一不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí) ， 選擇的主要評價(jià)依據(jù)存在差異 ， 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)比較集中的選擇 ， 也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用其他準(zhǔn)則作為評價(jià)依據(jù) ， 另外 ， 上市公司出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型有較大不同 ， 規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ， 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告等一些其他類型的報(bào)告 。
(二)審計(jì)機(jī)構(gòu)未建立與我國配套的內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)體系內(nèi)部控制指引主要表述的是內(nèi)部控制審計(jì)工作的一些內(nèi)容與要求 ， 它只是為內(nèi)部控制審計(jì)工作指明了初步方向 ， 并沒有提供具體可操作的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 。 部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門雖然建立了自己的內(nèi)部制審計(jì)評價(jià)體系 ， 但是存在著許多不完善的地方 ， 會計(jì)師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí) ， 面對的對象會是各種類型的公司 ， 因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立起一套與我國真正匹配的內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)體系 。
(三)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員審計(jì)評價(jià)能力不足 ， 審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的審計(jì)評價(jià)能力的好壞直接關(guān)系到我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展及其評價(jià)體系的形成與完善 。 依我國目前情況來看 ， 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間并不長 ， 多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)相關(guān)專業(yè)理論知識比較匱乏 ， 對于許多理論的理解較為模糊與片面 。
(四)審計(jì)評價(jià)結(jié)論沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)工作結(jié)束之后 ， 審計(jì)機(jī)構(gòu)會出具最終評價(jià)結(jié)論 ， 并對所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷提出改進(jìn)意見 ， 這無論是對企業(yè)的后續(xù)改進(jìn)還是對審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來說 ， 都是非常寶貴的資料 。
內(nèi)部控制 ， 應(yīng)當(dāng)包括下列5個(gè)要素：
（1）內(nèi)部環(huán)境；
（2）風(fēng)險(xiǎn)評估；
（3）控制活動(dòng)；
（4）信息與溝通；
（5）內(nèi)部監(jiān)督 。
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境基本框架：
包括公司治理結(jié)構(gòu) ， 內(nèi)部機(jī)構(gòu)人力資源 ， 企業(yè)文化建設(shè) ， 法制教育幾個(gè)方面 。
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估要素的要求：
（1）根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo) ， 全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息 ， 結(jié)合實(shí)際情況 ， 及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估 。
（2）企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估 ， 應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn) ， 確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度 。
（3）企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) ， 應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；
②組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；
③研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；
④財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；
⑤營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；
⑥其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素 。
（4）企業(yè)識別外部風(fēng)險(xiǎn) ， 應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
①經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；
②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；
③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素；
④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；
⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；
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