【關聯(lián)交易定價方法】 轉讓定價避稅就是外商投資企業(yè)利用中方不了解國際市場中商品的購銷價、機器設備購置價、專有技術轉讓價、信貸往來、勞務提供等價格信息 ， 采取“高進低出”或“低進高出”的方法 ， 將利潤轉移出去 。 據統(tǒng)計 ， 在中國累計開業(yè)的25萬多家外商投資企業(yè)中 ， 虧損面高達51% ， 中國每年避稅流失的稅額達300多億元 。 在過半的虧損外企中 ， 除小部分屬經營性虧損外 ， 虛虧避稅是主流 ， 出現了一方面是經營生產欣欣向榮 ， 一方面是長期虧損的“怪現象” 。 造成這種非正常虧損的主要原因之一就是外商投資企業(yè)轉讓定價避稅問題 ， 這已成為外商投資企業(yè)的主要避稅手段 ， 不容忽視 。
一、常見的轉讓定價避稅手段
常見的轉讓定價避稅手段主要有以下幾種：
1、商品交易中的轉讓定價 。 其主要方法是“高進低出” ， 即中方企業(yè)向外商關聯(lián)企業(yè)高價支付材料款、或低價銷售產品 ， 將中方企業(yè)的利潤轉移到國外 ， 從而達到在我國避稅的目的 。 這種手法對“兩頭在外”的企業(yè)特別有效：原材料以高價格進口 ， 產成品以低價出口 ， 于是在國內的加工企業(yè)利潤趨于零甚至虧損 ， 而實際上企業(yè)利潤已經被轉移到境外去了 。
2、貸款業(yè)務中的轉讓定價 。 主要是關聯(lián)企業(yè)中的外方企業(yè)利用貸款利率的高低 ， 將利潤轉移到國外 。 某國財團擔保 ， 其內部金融機構向中方關聯(lián)企業(yè)貸款年利率10% ， 而在本國的正常貸款年利率為4% ， 通過提高貸款利率的方式將中方企業(yè)的利潤轉移出去 。
3、提供勞務、轉讓專利和專用技術中的轉讓定價 。 關聯(lián)企業(yè)在相互間提供勞務、轉讓專利和專用技術時 ， 利用收費標準的高低 ， 將我國企業(yè)的利潤轉移到國外 。 由于專利和專用技術具有獨此一家的特點 ， 缺乏可比性 ， 難以確定其真實價格 ， 而且關聯(lián)企業(yè)在收取這種費用時 ， 既可單獨計算收費 ， 也可隱藏在其他價格中 ， 所以在資金流量較大的交易中極易用它來避稅 。
4、利用投資的機械設備轉讓定價 。 關聯(lián)企業(yè)往往利用中方企業(yè)對國際市場上機械設備的價格無法掌握 ， 利用高價格的機械設備進行投資的方式來轉移利潤 ， 利用虛報設備價款 ， 增加股權的方法 ， 既多列了折舊額又可多分到股利 。
5、利用避稅地進行避稅 。 避稅地可以減輕稅負 ， 積累資金 ， 外商利用我國稅收優(yōu)惠政策 ， 在經濟特區(qū)或經濟技術開發(fā)區(qū)設立生產性投資企業(yè) ， 在其他地區(qū)設立分支機構 ， 將利潤合并到總機構繳納所得稅 。 轉讓定價一般是由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移 ， 由合資企業(yè)向獨資企業(yè)轉移 。 但個別情況下 ， 也會出現由低稅區(qū)向高稅區(qū)轉移的現象 ， 主要原因是高稅區(qū)虧損 ， 低稅區(qū)向高稅區(qū)轉移利潤以彌補虧損 ， 達到兩地都不出現利潤而避稅的目的 。
二、案例分析
案例一：煙臺開發(fā)區(qū)某外商投資企業(yè)成立于2001年 ， 總部設在日本 ， 2002年12月投產 ， 按合同規(guī)定產品全部出口 ， 由總部包銷 。 該企業(yè)自開業(yè)至檢查期 ， 連續(xù)3個年度虧損 。 經審查 ， 該公司的業(yè)務是母子公司的關聯(lián)交易 ， 產品價格由總公司確定 。 2003年10月后盈利水平與以前相比迅速下降 ， 與產品市場價格、產品成本下降的幅度不相適應 ， 存在人為調整價格、向國外轉移利潤的問題 。 煙臺開發(fā)區(qū)國稅局歷經2個多月的調查 ， 先后與企業(yè)進行了六輪談判和二次磋商 ， 按照有關規(guī)定 ， 對該公司的關聯(lián)交易進行了價格調整 ， 并提前進入獲利年度 。
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