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財(cái)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題解答9則,什么是實(shí)質(zhì)重于形式原則

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現(xiàn)在回到問(wèn)題中來(lái) ， 使用權(quán)資產(chǎn)到底體現(xiàn)的是重要性原則是實(shí)質(zhì)重于形式原則 。所以 ， 基于以上 ， 個(gè)人覺(jué)得 ， 就信息質(zhì)量特征而言 ， 承租人的租賃業(yè)務(wù)使用權(quán)資產(chǎn)將使得財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于投資者而言 ， 進(jìn)行決策時(shí)數(shù)據(jù)更加具有相關(guān)性 ， 且更加能反映公司的實(shí)質(zhì) ， 體現(xiàn)了忠實(shí)陳述的要求 ， 而重要性以及實(shí)質(zhì)重于形式 ， 則是次要的 。
承租人確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式 ， 還是重要性原則？

財(cái)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題解答9則,什么是實(shí)質(zhì)重于形式原則


不請(qǐng)自來(lái) ， 如有冒犯 ， 敬請(qǐng)?jiān)?nbsp;， 謝謝！在回答這個(gè)問(wèn)題之前 ， 我們先要明白什么是使用權(quán)資產(chǎn) ， 以及其核算方式 。使用權(quán)資產(chǎn)（Right-of-use asset）是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）新引入的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ， 是對(duì)以前租賃相關(guān)準(zhǔn)則的重大修訂 ， 而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也及時(shí)跟進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一最新修訂 ， 于2018年12月也發(fā)布了租賃會(huì)計(jì)的最新修訂 ， 對(duì)在境內(nèi)外同時(shí)上市或在境外上市的企業(yè) ， 且以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 要求從2019年1月1日起承租人的租賃業(yè)務(wù)照使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算 ， 其他單位則從2021年1月1日起開(kāi)始實(shí)行該準(zhǔn)則 。
與以往承租人承租業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方式不同 ， 現(xiàn)準(zhǔn)則下承租人進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候 ， 不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃 ， 按照以前的處理方式 ， 經(jīng)營(yíng)租賃在當(dāng)期發(fā)生時(shí)承租人的租金直接進(jìn)入當(dāng)期損益 ， 不會(huì)確認(rèn)任何資產(chǎn) 。但是在最新準(zhǔn)則規(guī)定下 ， 對(duì)于交易金額重大且期限超過(guò)一年的租賃業(yè)務(wù) ， 無(wú)論是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃 ， 均需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)（Right-of-use asset）,初始確認(rèn)以承租人每期支付的租賃款 ， 按照合同內(nèi)涵利率或同期貸款利率進(jìn)行折現(xiàn) ， 計(jì)算現(xiàn)值 ， 并考慮其他可直接進(jìn)入成本的相關(guān)費(fèi)用和租賃激勵(lì) ， 作為使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量成本；同時(shí)根據(jù)按照每期租賃款的現(xiàn)值 ， 確認(rèn)相關(guān)租賃負(fù)債 。
后續(xù)對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn) ， 則根據(jù)租賃協(xié)議期限進(jìn)行折舊 ， 對(duì)于租賃負(fù)債 ， 按照攤余成本法的計(jì)量方式 ， 計(jì)算每期利息支出 ， 作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 。以上是對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單介紹 ， 目前ACCA的考綱里面已經(jīng)開(kāi)始考核使用權(quán)資產(chǎn) ， 但18年8月我參加綜合階段考試時(shí)使用權(quán)資產(chǎn)還沒(méi)有納入到CPA考試考綱 ， 19年估計(jì)有可能納入考綱 。所以 ， 很多會(huì)計(jì)人員可能都不太了解什么是使用權(quán)資產(chǎn) ， 這里先做簡(jiǎn)單的介紹 ， 為我們回答問(wèn)題做好準(zhǔn)備 。
現(xiàn)在回到問(wèn)題中來(lái) ， 使用權(quán)資產(chǎn)到底體現(xiàn)的是重要性原則還是實(shí)質(zhì)重于形式原則 。我按照IFRS財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架來(lái)回答 ， 這里涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量特征 ， 在IFRS框架下 ， 會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量特征包括二個(gè)基礎(chǔ)原則和四個(gè)強(qiáng)化原則 ， 其中二個(gè)基礎(chǔ)原則包括相關(guān)性原則（Relevance）和忠實(shí)陳述（faithfull presentation）,個(gè)人覺(jué)得 ， 承租人使用權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 ， 體現(xiàn)的剛好就是以上兩點(diǎn) 。
首先 ， 相關(guān)性原則在于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的核算 ， 要與使用者做的各項(xiàng)決策相關(guān) ， 也就是會(huì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理 ， 能夠提供更加相關(guān)的信息 ， 協(xié)助報(bào)表的使用者做出更加準(zhǔn)確的決策 。例如銀行要根據(jù)企業(yè)的償債能力來(lái)給企業(yè)放貸 ， 對(duì)于需要大量重資產(chǎn)的企業(yè)（如航空、海運(yùn)等） ， 如采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式租賃大量資產(chǎn)來(lái)經(jīng)營(yíng) ， 已經(jīng)構(gòu)成了以后需要付款的現(xiàn)實(shí)義務(wù) ， 但這類義務(wù)不會(huì)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中 ， 屬于表外融資事項(xiàng) ， 如將這類負(fù)債考慮進(jìn)去 ， 即便加上確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)（租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)初始金額一般相差不大） ， 資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)提升 ， 這樣銀行才能更加全面了解企業(yè)的實(shí)際償債能力 ， 也才能做出更加準(zhǔn)確的是否放貸的決策 。

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