【2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項公告解讀】
為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》要求，維護納稅人合法權益，幫助納稅人順利規(guī)范完成2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱年度匯算），稅務總局在全面總結2019、2020年度匯算工作的基礎上，充分聽取納稅人、扣繳義務人、專家學者和社會公眾的意見建議，制發(fā)了《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（以下簡稱《公告》） ?，F(xiàn)解讀如下：
一、什么是年度匯算？
年度匯算指的是年度終了后，納稅人匯總工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項綜合所得的全年收入額，減去全年的費用和扣除，得出應納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計算全年應納個人所得稅，再減去年度內已經預繳的稅款，向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款的過程 。簡言之，就是在平時已預繳稅款的基礎上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”，這是2019年以后我國建立綜合與分類相結合的個人所得稅制的內在要求，也是國際通行做法 。
《公告》第一條規(guī)定了年度匯算概念和內容 。需要說明的是：
第一，年度匯算的主體，僅指依據個人所得稅法規(guī)定的居民個人 。非居民個人，無需辦理年度匯算 。
第二，年度匯算的范圍和內容，僅指納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得 。利息股息紅利所得、財產租賃所得等分類所得均不納入年度匯算 。同時，按照有關文件規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內 。
二、為什么要辦理年度匯算？
一是通過年度匯算可以更好地保障納稅人合法權益 。比如，一些扣除項目，像專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出，只有年度結束，才能確切地知道全年支出金額，需要在年度匯算來補充享受扣除 。為此，《公告》第四條分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項目，提醒納稅人查遺補漏，充分享受改革紅利 。
二是通過年度匯算可以更加準確地計算納稅人綜合所得全年應納的個人所得稅 。納稅人平時取得綜合所得的情形復雜，無論采取怎樣的預扣預繳方法，都不可能使所有納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致，此時兩者之間就會產生“差額”，就需要通過年度匯算進行調整 。稅務部門前期進一步簡便優(yōu)化了預扣預繳方法，不僅進一步減輕了中低收入納稅人的辦稅負擔，也使預扣預繳稅額更為精準、更加接近年度應納稅額，但仍然無法完全避免“差額”的產生 。
三、哪些人不需要辦理年度匯算？
一般來講，只要納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額不一致，都需要辦理年度匯算 。為切實減輕納稅人負擔，持續(xù)釋放改革紅利，根據國務院常務會議精神，財政部、稅務總局制發(fā)了《關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第42號） 。明確2021年—2023年，對部分需補稅的中低收入納稅人，可繼續(xù)適用免予年度匯算的政策 ?！豆妗返诙l據此列明了無需辦理年度匯算的情形：
第一類是對部分2021年1月1日—2021年12月31日取得綜合所得且本應辦理年度匯算補稅的納稅人，免除其年度匯算義務 。包括：《公告》第二條第一項、第二項所列的，納稅人綜合所得年收入不超過12萬元或者補稅金額不超過400元，均不需辦理年度匯算 。需要說明的是，納稅人取得綜合所得時存在扣繳義務人未依法預扣預繳稅款的，不在免予年度匯算的情形之內 。
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