三流一致是哪三流
增值稅實務(wù)中所說的“三流”，是指貨物流、資金流、發(fā)票流 。“三流一致”指的是貨物，資金和發(fā)票的流動指向同一法律主體 。在增值稅應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的情況下，貨物流可以被解釋為勞務(wù)流和服務(wù)流 。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第三款規(guī)定：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象 。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣 。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。從計稅原理上說 ， 增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。實行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅 。
三流一致是什么意思意思三樣?xùn)|西必須一致，對得上 。通常是指:貨物流，資金流，發(fā)票流三樣對賬時要對得上，明確來龍去脈的意思 。
三流一致的最新規(guī)定稅務(wù)要求三流一致的規(guī)定
1.
納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
2.
納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
3.
納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容 ， 與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的 。
進(jìn)口貿(mào)易中付款方和收貨方不一致是否可行如果可行具體該怎么操作呢所謂三流一致，是指發(fā)票流、資金流、貨物流應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，具體是指一張發(fā)票上的收款方、發(fā)貨方、銷售方（是指發(fā)票抬頭上的銷售方）應(yīng)為同一主體，且付款方、收貨方、購買方（是指發(fā)票抬頭上的購買方）也應(yīng)為同一主體 。
【三流一致是哪三流，三流一致是什么意思】其推論基礎(chǔ)是：既然發(fā)票抬頭的銷售方和購買方之間為真實交易雙方，那么銷售方應(yīng)該會直接把貨物發(fā)給購買方，貨款應(yīng)由購買方直接支付給銷售方 。
若三流不一致，則很可能面臨虛開的判定而遭受不利的法律后果 。一、三流一致的由來（一）資金流一致的淵源1995年10月18日，國家稅務(wù)總局出臺了國稅發(fā)〔1995〕192號文，該文規(guī)定：“（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額 ， 否則不予抵扣 ?！?br /> 該文表達(dá)的意思是：“所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致” 。
很顯然是的，能夠與“開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位”一致的只能是收款方而不是付款方，因為銷售方不可能給購買方支付相應(yīng)貨款 。語法上來看，“所支付款項的單位” ， 明顯是指款項支付的對象，即“向誰支付”的“誰”、故而，這句話的準(zhǔn)確意思是：應(yīng)由銷售方而非其他人收取貨款，付款方取得的抵扣憑證才能予以抵扣進(jìn)項稅額 。這里強(qiáng)調(diào)的是收款方與銷售方一致 。
目前普遍認(rèn)為 ， 該款是資金流一致的源頭，但是我們認(rèn)為，該文的意思并非是說資金流不一致就是虛開 ， 而是強(qiáng)調(diào)收款方與銷售方一致性；我們認(rèn)為，“所支付款項的單位”應(yīng)當(dāng)解釋為收款權(quán)利方 。
在行政復(fù)議實踐中，國家稅務(wù)總局也否認(rèn)了資金流不一致就是虛開的說法 。
（二）貨物流一致流的來源國稅發(fā)〔1995〕192號文也有這么一項（該項已經(jīng)作廢）“準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價、運(yùn)費(fèi)金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符 ， 否則不予抵扣”
有些人認(rèn)為，該條是貨物流一致的根源 ， 筆者反復(fù)審查該條文，發(fā)現(xiàn)該項僅僅是用來規(guī)范運(yùn)輸發(fā)票的，此外，該條款目前并不符合實際 。（三）發(fā)票流一致發(fā)票流一致是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?nbsp;， 但問題是：發(fā)票流應(yīng)與誰保持一致呢？是與貨物流一致呢？還是與資金流一致呢？
如果貨物流與資金流本身就不一致，尚未開票，納稅人請教稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何開票？稅務(wù)機(jī)關(guān)如何答復(fù)呢？
我們認(rèn)為，三流一致系對國稅發(fā)〔1995〕192號文的誤解，在國家稅務(wù)總局對2014年第39號的公告的解讀中，總局明確表態(tài)說“本公告是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確 ， 目的在于既保護(hù)好國家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益 。
換一個角度說，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開 ?！奔?，三流一致的不是虛開 ， 三流不一致的未必是虛開 。邏輯表達(dá)為：如果三流一致，則不是虛開；即使三流不一致，也未必是虛開 。二、三流一致的具體表現(xiàn)A公司開具發(fā)票給B公司，發(fā)票上抬頭為：銷售方為A公司，購買方為B公司為 。那么（一）貨物流一致的要求：A公司→B公司具體有以下幾種觀點：
1.A公司必須足量發(fā)貨到B公司 ， 少發(fā)貨或未發(fā)貨則貨物流不一致；例如，A公司銷售給B公司一批貨物，價稅合計116萬元，B公司付款后A公司即開具了發(fā)票 ， 后因市場行情發(fā)生變化，兩家公司解除了合同，最終沒有交付貨物 。按照該觀點，這也屬于貨物流不一致 。2.直接發(fā)貨人只能是A公司而不能是其他公司（不能是他人代發(fā)或指定他人發(fā)貨），直接收貨人只能是B公司（不能是他人代收或指定他人接收貨物）（1）例如 ， A公司銷售給B公司一批貨物，價稅合計116萬元，B公司依約支付了116萬元的款項，A公司由于貨源短缺，讓W(xué)公司代為發(fā)出了價稅合計116萬元的貨物（貨物與發(fā)票記載吻合） 。按照該觀點，這也屬于貨物流不一致 。實務(wù)中不乏這樣的情況：A公司與自己的供應(yīng)商K公司約定，讓K公司直接將貨物發(fā)送給B公司，被認(rèn)為是虛開的 。（2）如果A公司將貨物發(fā)送至C公司 ， 或者發(fā)送至其他人 ， 也是貨物流不一致 。比如，李四從A店鋪買了999朵玫瑰，送給女神王菲兒，按照傳統(tǒng)的貨物流一致的觀點，如果A公司將發(fā)票開給李四也屬于虛開 。3.A公司與B公司之間不能插入其他單位轉(zhuǎn)手（物流公司除外）；比如，A公司將一批貨物銷售給B公司，由于某種原因，貨物先由W公司存放一段時間 ， 然后由W公司直接交付給B公司 ， 也是貨物流不一致 。.A公司必須對貨物享有所有權(quán)比如，B公司從A公司采購一批貨物，為了保證貨物流一致，B公司付款后，派車從A公司的倉庫直接提貨 。A公司所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實虛開通知單》，理由是“A公司倉庫的貨物并不是A公司自己的 ， 而是張三放在A公司以A公司的名義銷售的” 。5.B公司收到的貨物必須是A公司交付過來的貨物 ， 中間不許有人掉包 。A公司銷售一批貨物給B公司 ， 交由李四負(fù)責(zé)運(yùn)輸給B公司 ， 李四得知Y公司也需要這批貨物，中途將這批貨物銷售給了Y公司；然后李四低價去采購了一批同樣的貨物，交付給B公司，聲稱是A公司銷售給B公司的 。依據(jù)該觀點也會被認(rèn)為貨物流不一致而被定性虛開 。（二）資金流一致的要求:B公司→A公司具體有以下幾種觀點：1.貨款必須足額支付，少支付或未支付也屬于資金流不一致比如，A公司銷售一批貨物給B公司，價稅合計116萬元，發(fā)票上開具的價稅合計金額為116萬元（其中稅額16萬元），后來因為糾紛問題訴至法院，在法院的主持下，雙方達(dá)成了支付70萬元貨款的調(diào)解協(xié)議 。按照這個觀點 ， 這種情況也是虛開 。2.直接支付貨款的必須是B公司（不能代為支付），直接接受貨款的必須是A公司（不能由其他人接受該款項）（1）比如：B公司本應(yīng)支付給A公司116萬元的貨款，由于C公司正好欠B公司116萬元的貨款，于是B公司指令C公司將貨款直接支付給A公司 。按照該觀點，該種情況下也屬于資金流不一致 。（2）比如 ， A公司欠銀行116萬元，B公司需要支付給A公司116萬元，如果B公司此時將貨款直接支付給銀行 。按照該觀點，也屬于資金流不一致 。3.貨款在B公司到A公司之間不能插入其他環(huán)節(jié)比如 ， A公司銷售一批貨物給B公司，價稅合計116萬元，發(fā)票上開具的價稅合計金額為116萬元（其中稅額16萬元），因為某些原因，B公司將貨款給了W公司，由W公司代為支付給了A公司 。按照該觀點，這種情況也屬于資金流不一致 。比如，李四去加油站加油，將400元錢（四張一百元面值的人民幣）遞給自己的朋友王五轉(zhuǎn)交給加油站工作人員，王五見這幾張錢很新，于是將自己四張舊的一百元面值的人民幣遞交給了加油站工作人員，然后將李四遞交給自己的錢據(jù)為己有 。按照這個要求 ， 這種情況下如果加油站將發(fā)票開給李四也屬于虛開淘寶搜索：虛開的判定與預(yù)防公眾號；增值稅公子個人微信
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