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近年來(lái) ，越來(lái)越多的企業(yè)開始雇傭外籍人員參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì) ，在中國(guó)境內(nèi)工作、生活的外籍人員已經(jīng)超過百萬(wàn) 。隨著外籍雇員的增多，企業(yè)財(cái)稅人員不可避免的需要了解外籍人員個(gè)稅扣繳的相關(guān)政策，上周我們介紹了外籍人員工資薪金的征稅問題，今天我們?cè)賮?lái)看一下難度較大的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅問題。
在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人（簡(jiǎn)稱"外籍個(gè)人"）根據(jù)在境內(nèi)居住天數(shù)不同，分為居民納稅人和非居民納稅人。納稅人身份不同，稅務(wù)處理的方法也不同。
實(shí)際工作過程中，外籍個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí) ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù) ，按照預(yù)計(jì)情況判定納稅人身份類型并計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，再按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
如果是在題目中考核該知識(shí)點(diǎn) ，會(huì)直接給出納稅人類型，或給出居住天數(shù)要求我們判斷出納稅人類型，再進(jìn)行后續(xù)的稅務(wù)處理。

一、居民納稅人
外籍居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定比較明確，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件的規(guī)定，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱"月度稅率表"），確定適用稅率和速算扣除數(shù) ，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
換算后的綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
這里需要注意的問題主要有兩個(gè)：一是"全年一次性獎(jiǎng)金收入"的確認(rèn)問題。無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。由于居民納稅人境內(nèi)、境外所得都要納稅，所以這條規(guī)定對(duì)已經(jīng)判定為居民納稅人的外籍個(gè)人，影響不是很大，我們?nèi)粘Ｑ芯康娜暌淮涡元?jiǎng)金，往往也都是境內(nèi)企業(yè)所支付的。但如果涉及到居民個(gè)人屬于此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或雖然滿183天，但是存在單次離境超過30天的居民納稅人，存在境外所得境外支出的年終獎(jiǎng) ，不用在我國(guó)計(jì)稅。
二是"稅率"的選擇。選擇稅率時(shí)要以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額去查上表的換算后的綜合所得稅率表。若居民納稅人當(dāng)年在境內(nèi)居住不足12個(gè)月，扔要除以12去找稅率，而不是按實(shí)際居民時(shí)間確認(rèn)稅率。例如，外籍個(gè)人2019年在中國(guó)境內(nèi)工作9個(gè)月，滿足183天的條件，可以判定為居民納稅人，其取得的全年一次性獎(jiǎng)金，要除以12找稅率，而不能除以實(shí)際工作月份數(shù)9來(lái)找稅率。
外籍居民納稅人年終獎(jiǎng)的具體計(jì)算方法和一般境內(nèi)居民納稅的計(jì)算方法類似，這里不再贅述。