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分包工程的會計處理和營業(yè)稅繳納

知識百科

要害詞：分包工程；會計處置處罰；納稅在修建工程中，分包是當(dāng)前施工企業(yè)組織工程項目施工時常用的一種謀劃要領(lǐng) 。由于分包涉及到法令、經(jīng)濟(jì)等諸多方面的問題，廣大財政人員在對分包工程管理稅務(wù)事宜、舉行會計核算時往往感想無所適從 。
一、關(guān)于工程項目分包

工程項目的分包，是指總承包人、大概勘探、設(shè)計、施工承包人，承包建造工程后，經(jīng)由發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強(qiáng)的部門工程，再另行發(fā)包給具備相應(yīng)資質(zhì)的其他承包人，并與其簽訂分包工程條約 。《修建法》第二十九條劃定：修建工程總承包單元可以將承包工程中的部門工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單元；可是除總承包條約中約定的分包外，必需經(jīng)發(fā)包單元認(rèn)可 。
【分包工程的會計處理和營業(yè)稅繳納】從相關(guān)法令劃定來看，工程分包的主要特征包含分包行為必需在承發(fā)包條約中事先約定大概經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可；總承包方與分包方對分包工程向發(fā)包方負(fù)擔(dān)連帶責(zé)任；切合條約約定或發(fā)包人許可的工程分包屬施工企業(yè)正常的謀劃行為，它與工程轉(zhuǎn)包有著素質(zhì)的區(qū)別 。工程分包的這些特征，決定了分包工程的稅務(wù)與會計處置處罰的原則和要領(lǐng) 。
二、分包工程的會計處置處罰

1.主要賬務(wù)處置處罰步驟 。
（1）期末，按照謀劃部門出具的經(jīng)分包單元簽認(rèn)的“已完事情量審核憑單”，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單元工程款”科目 。
（2）期末，按照應(yīng)收的總包攬理費(fèi)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目；按照應(yīng)代扣的稅費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款-代扣分包單元稅費(fèi)”；按照應(yīng)扣回的預(yù)付款或備料款，貸記“預(yù)付賬款-預(yù)付分包單元工程款”；借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單元工程款”科目 。
（3）以材料支付分包單元工程款時，按照物資部門出具的經(jīng)分包單元簽認(rèn)的“總包供料結(jié)算憑單”，借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單元工程款”科目；按照材料賬面價錢，貸記“原材料”科目；按照應(yīng)支付分包單元的工程款與材料賬面價錢的差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目 。
2.會計處置處罰的要點 。
（1）按照《施工企業(yè)會計核算措施》，“工程結(jié)算”科目只有在制作條約竣工結(jié)算完畢后，才會有借方孕育發(fā)生額 。但這一劃定是針對自營施產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處置處罰而言的，對分包工程來說，此處經(jīng)由“工程結(jié)算”科目的借方核算分包工程的已完工程量，可以使本科目與“工程施工”科目仍然連結(jié)數(shù)量對等關(guān)連 。
（2）“制造用度”按照條約比例分配計入分包資本，主要思量的是收入和用度的配比原則，因為從理論上講，總承包條約孕育發(fā)生的間接用度并不完全是由分包工程所引起的，還包含企業(yè)的自營施工部門，故與分包工程相關(guān)的“制造用度”計入分包工程資本，“制造用度”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工”科目 。
（3）總包供料價差計入分包收入，主要思量到在“施工-采購”總承包模式下，通常由總承包企業(yè)按照分包單元的需求舉行材料采購，然后轉(zhuǎn)付給分包單元抵作工程款，領(lǐng)域采購所獲得的效益應(yīng)確認(rèn)為分包收入 。
（4）按照《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處置處罰劃定的通知》（財會字[1993]第083號），總承包企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)經(jīng)由“應(yīng)交稅金”核算，筆者認(rèn)為，總承包企業(yè)自營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和代扣的分包單元的稅費(fèi)性質(zhì)差別，應(yīng)予以區(qū)分，將代扣的分包單元的稅費(fèi)計入“其他應(yīng)付款-代扣分包單元稅費(fèi)” 。這樣處置處罰有兩個好處：其一，總承包企業(yè)“應(yīng)交稅金”科目的貸方孕育發(fā)生額與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的借方孕育發(fā)生額相等，邏輯關(guān)連清晰，其二，方便總承包企業(yè)按照“應(yīng)交稅金”科目的借方孕育發(fā)生額填列現(xiàn)金流量表中的“支付的各項稅費(fèi)”項目 。

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